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對企業注銷稅務登記有關問題的理性思考

2011.04.17 10:23 | 作者:萬事捷財務 | 閱讀:11940 | 分類: 稅務登記
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注(zhu)銷(xiao)稅(shui)務登記,是稅(shui)收管理的(de)一個重(zhong)要組成部分。在(zai)日常(chang)稅(shui)收管理實踐中(zhong),我們發現,不(bu)少(shao)企業注(zhu)銷(xiao)稅(shui)務登記不(bu)規范,存在(zai)不(bu)少(shao)涉稅(shui)問題,必須引起(qi)我們的(de)高(gao)度重(zhong)視(shi)。

《稅收征管(guan)法(fa)實施(shi)細則(ze)》第十五條規定(ding):納稅人(ren)發生解散、破產(chan)、撤銷(xiao)以及其他情形,依法(fa)終(zhong)(zhong)止納稅義務的,應(ying)(ying)當在(zai)向(xiang)(xiang)工(gong)商(shang)(shang)行政管(guan)理(li)機(ji)關(guan)(guan)(guan)或者其他機(ji)關(guan)(guan)(guan)辦(ban)(ban)理(li)注(zhu)(zhu)銷(xiao)登(deng)(deng)記(ji)前,持有關(guan)(guan)(guan)證件(jian)向(xiang)(xiang)原稅務登(deng)(deng)記(ji)機(ji)關(guan)(guan)(guan)申報辦(ban)(ban)理(li)注(zhu)(zhu)銷(xiao)稅務登(deng)(deng)記(ji);按照規定(ding)不(bu)需要在(zai)工(gong)商(shang)(shang)行政管(guan)理(li)機(ji)關(guan)(guan)(guan)或者其他機(ji)關(guan)(guan)(guan)辦(ban)(ban)理(li)注(zhu)(zhu)銷(xiao)登(deng)(deng)記(ji)的,應(ying)(ying)當自有關(guan)(guan)(guan)機(ji)關(guan)(guan)(guan)批準或者宣告終(zhong)(zhong)止之日(ri)起(qi)15日(ri)內,持有關(guan)(guan)(guan)證件(jian)向(xiang)(xiang)原稅務登(deng)(deng)記(ji)機(ji)關(guan)(guan)(guan)申報辦(ban)(ban)理(li)注(zhu)(zhu)銷(xiao)稅務登(deng)(deng)記(ji)。

但實際工作中,有些(xie)(xie)企(qi)業不(bu)按規定申報辦理注銷稅(shui)務(wu)登(deng)記,有些(xie)(xie)基層稅(shui)務(wu)機關為了保(bao)證征管質量考核指(zhi)標,對一(yi)些(xie)(xie)失(shi)蹤(zong)戶依(yi)職(zhi)權啟(qi)動注銷稅(shui)務(wu)登(deng)記工作,暴露出不(bu)少問題:

1、企業不申請辦(ban)理注(zhu)銷(xiao)稅務登(deng)記。

企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為了(le)逃避(bi)(bi)清算(suan),在停止生產經營時(shi)不辦(ban)理(li)(li)注(zhu)銷(xiao)(xiao)工商(shang)登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)和注(zhu)銷(xiao)(xiao)稅務登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)。目前不少企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)都是私(si)營性質,特別是招商(shang)引(yin)資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye),往往不辦(ban)注(zhu)銷(xiao)(xiao)登(deng)(deng)記(ji)(ji)(ji)一走了(le)之。稅務機關在企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)不進(jin)行納稅申(shen)報(bao)而催申(shen)報(bao)時(shi)才發現企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)已停產走人,更有一些企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)停業(ye)(ye)已久,而雇用的(de)會計還一直進(jin)行零申(shen)報(bao)。而工商(shang)管理(li)(li)部門對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)注(zhu)銷(xiao)(xiao)沒有嚴(yan)格要(yao)求企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提供稅務注(zhu)銷(xiao)(xiao)文件(jian)或者(zhe)對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)未(wei)年檢則吊銷(xiao)(xiao)營業(ye)(ye)執照,部分企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)利用故(gu)意(yi)不辦(ban)理(li)(li)工商(shang)年檢的(de)方式逃避(bi)(bi)稅收清算(suan),逃避(bi)(bi)所得稅匯繳。

2、按照規定,納(na)稅人(ren)(ren)在辦理注(zhu)銷稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記前,應當向稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)結清應納(na)稅款(kuan)、滯納(na)金、罰(fa)款(kuan),繳銷Fa票(piao)、稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證件和其他稅務(wu)(wu)證件。但企業(ye)不(bu)辦理注(zhu)銷稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記就無法(fa)實行(xing)(xing)(xing)稅款(kuan)清算,即使(shi)稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)進行(xing)(xing)(xing)清算調查(cha)也(ye)往往是(shi)人(ren)(ren)去樓空,沒有可供執(zhi)行(xing)(xing)(xing)的(de)財產(chan)實物,想(xiang)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)的(de)財產(chan)也(ye)大都早已抵押給銀行(xing)(xing)(xing)等金融機(ji)構或其他債權人(ren)(ren)。雖然(ran)新(xin)《征管(guan)法(fa)》明(ming)確了稅收優先,但注(zhu)銷企業(ye)大量欠稅常(chang)常(chang)發生在新(xin)《征管(guan)法(fa)》實施之前而無法(fa)可依。

3、企業的存貨是稅收(shou)管理一個明(ming)顯(xian)的漏洞。

如果企(qi)業不辦理(li)注銷登記(ji),但購進(jin)貨(huo)物進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)都已被抵扣,企(qi)業往往較(jiao)長時間稅(shui)(shui)負(fu)(fu)較(jiao)低(di)或為零稅(shui)(shui)負(fu)(fu)、負(fu)(fu)稅(shui)(shui)負(fu)(fu),存貨(huo)處(chu)理(li)時企(qi)業又不進(jin)行納稅(shui)(shui)申報(bao),惡意進(jin)行逃稅(shui)(shui)。有(you)(you)些企(qi)業辦理(li)注銷稅(shui)(shui)務登記(ji),有(you)(you)些存貨(huo)處(chu)理(li)應該納稅(shui)(shui),由于(yu)稅(shui)(shui)務人員失(shi)職不察或與納稅(shui)(shui)人互相勾結,而使(shi)得稅(shui)(shui)款大量流失(shi)。江(jiang)蘇(su)省檢(jian)察院主辦的《清風苑》雜志2003年第(di)5期(qi)就報(bao)道了兩(liang)起稅(shui)(shui)務干部利用(yong)企(qi)業注銷存貨(huo)處(chu)理(li)索賄受賄、循私舞弊、不征(zheng)少征(zheng)稅(shui)(shui)款被逮捕(bu)法辦的案例。

4、稅(shui)務(wu)機(ji)關強行注銷(xiao)稅(shui)務(wu)登(deng)記。

依照《征管法》及其實施細則規定,注銷稅務登記應該由納稅人主動申報辦理,但對一些失蹤戶基層稅務機關可能為了申報率等考核指標,而主動辦理其注銷登記。國家稅務總局《稅務登記管理辦法》也規定,對連續三個月未申報的納稅人可納入非正常戶管理,非正常戶超過一年的,稅務機關可注銷其稅務登記。那么如果為納稅人辦理了注銷稅務登記,是否意味著其有關稅收的權利和義務的終止?如果納稅人依然從事生產經營活動而游離于稅務機關管理之外,其行為適用于《稅收征管法》第六十三條還是六十四條,是否可定性為偷稅?
 

上述種種問(wen)題,使注銷稅(shui)務登(deng)記(ji)成(cheng)為稅(shui)收管(guan)(guan)理中一個不可回避的存在薄弱環節的重要問(wen)題,困擾著我們基層稅(shui)務機關的征管(guan)(guan)工作,如(ru)何克服存在問(wen)題,加強稅(shui)收征管(guan)(guan),防止(zhi)濫用(yong)職(zhi)權,防范稅(shui)務職(zhi)務犯罪(zui),本(ben)文擬提出(chu)如(ru)下建議(yi):

(一)明確注銷(xiao)程序,規范注銷(xiao)辦法

注(zhu)銷稅務(wu)登(deng)(deng)(deng)記是稅務(wu)登(deng)(deng)(deng)記管理(li)的(de)(de)組成部分(fen),稅務(wu)機(ji)關(guan)不能只注(zhu)重(zhong)開(kai)業登(deng)(deng)(deng)記而(er)忽略注(zhu)銷登(deng)(deng)(deng)記,要(yao)制定(ding)規(gui)范的(de)(de)稅務(wu)注(zhu)銷登(deng)(deng)(deng)記制度,對(dui)注(zhu)銷登(deng)(deng)(deng)記的(de)(de)內容、程序、手續及違反規(gui)定(ding)的(de)(de)懲戒作出具體而(er)明確的(de)(de)規(gui)定(ding)。對(dui)企(qi)業不辦理(li)注(zhu)銷稅務(wu)登(deng)(deng)(deng)記的(de)(de),除按(an)《征(zheng)管法》有關(guan)規(gui)定(ding)處理(li)外,禁止其辦理(li)新的(de)(de)工商登(deng)(deng)(deng)記和(he)稅務(wu)登(deng)(deng)(deng)記。

為(wei)防止企(qi)業(ye)利用(yong)注(zhu)(zhu)銷(xiao)登(deng)記(ji)偷(tou)漏稅(shui)款,在注(zhu)(zhu)銷(xiao)過程中,必須嚴(yan)格審核其稅(shui)款、罰款、滯納金(jin)是否(fou)結清(qing),Fa票(piao)、稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)是否(fou)繳銷(xiao),同時要組(zu)織(zhi)清(qing)查,一要查清(qing)企(qi)業(ye)存貨(huo)如何(he)處(chu)理(li),是否(fou)應該納稅(shui)。對有(you)存貨(huo)銷(xiao)售或(huo)抵債應按(an)規定征(zheng)稅(shui);對存貨(huo)發生視(shi)同銷(xiao)售行為(wei),如投(tou)資(zi)、分配或(huo)贈(zeng)送他人等也(ye)應按(an)規定進行征(zheng)稅(shui);對確實報廢的存貨(huo)作進項稅(shui)額轉出(chu),堵(du)塞企(qi)業(ye)注(zhu)(zhu)銷(xiao)存貨(huo)的偷(tou)逃稅(shui)漏洞,二是還(huan)要查清(qing)其經營(ying)期間有(you)無虛(xu)開Fa票(piao)、偷(tou)騙(pian)稅(shui)款等違法行為(wei),避免其為(wei)逃避法律制裁而故意注(zhu)(zhu)銷(xiao)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)。

(二)加(jia)強部門配合,保證(zheng)工作銜接

企業注銷登(deng)記(ji)(ji),稅(shui)(shui)務機關(guan)要(yao)加(jia)強內部各部門(men)之間(jian)互(hu)相(xiang)配合,在審核資(zi)料的(de)同(tong)時,及時將信息傳遞給管理部門(men)進行調(diao)查(cha),同(tong)時必(bi)須由相(xiang)關(guan)部門(men)組(zu)織(zhi)檢查(cha)清算,而不僅(jin)僅(jin)是表面(mian)上的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)是否已結清,對企業的(de)欠繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)、罰款(kuan)、滯納金(jin)必(bi)須采取強制(zhi)措施。還要(yao)加(jia)強與工商(shang)、銀行、法院等(deng)部門(men)的(de)聯系(xi),在未辦注銷稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)前不得辦理工商(shang)登(deng)記(ji)(ji)注銷;要(yao)積極參加(jia)法院等(deng)部門(men)組(zu)織(zhi)的(de)清算小組(zu),開展清算活動,防止稅(shui)(shui)款(kuan)流(liu)失(shi)。

(三)嚴格(ge)執行(xing)稅法,不(bu)宜主動(dong)代辦

注(zhu)銷稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記,從《征管(guan)法(fa)(fa)》及(ji)其(qi)實施細則來看(kan),完全是(shi)依(yi)申請的(de)行(xing)政行(xing)為,稅(shui)務(wu)(wu)機關不(bu)能為了(le)考核要求,對失蹤戶主動辦(ban)理注(zhu)銷稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記,一旦(dan)主動代辦(ban)注(zhu)銷之后,將會引起許多不(bu)利于稅(shui)收征管(guan)的(de)問題。1998年國家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)頒(ban)布的(de)《稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)(deng)記管(guan)理辦(ban)法(fa)(fa)》在法(fa)(fa)律效(xiao)力上屬(shu)于規章(zhang),不(bu)應與《征管(guan)法(fa)(fa)》相抵觸(chu),應該(gai)加以修訂(ding)。

(四)加強隊伍(wu)建設,防止職務犯罪

江蘇省檢察院(yuan)主(zhu)辦的(de)《清(qing)風苑(yuan)》雜(za)志2003年第5期(qi)報道(dao)了兩起稅(shui)務干部利用企(qi)業注(zhu)(zhu)銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊(bi)、不(bu)征少征稅(shui)款被逮捕法(fa)辦的(de)案例。注(zhu)(zhu)銷稅(shui)務登記中(zhong)引發的(de)稅(shui)務職(zhi)務犯(fan)罪,給我們敲響了警鐘(zhong),必(bi)須加強隊伍(wu)建設(she),提(ti)高(gao)稅(shui)務干部隊伍(wu)素(su)質,進行正確(que)的(de)世(shi)界觀、人生(sheng)觀、價值觀教育,算好人生(sheng)、家庭、經濟三本(ben)賬,同時在稅(shui)務管理各個環節規范操作,加大稅(shui)收執法(fa)責(ze)任制追究力度,防止(zhi)權錢交易,預防職(zhi)務犯(fan)罪。

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