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[財務代理]合理避稅全方位

2009.03.24 11:53 | 作者:萬事捷財務 | 閱讀:11693 | 分類: 代理記賬
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    新法(fa)(fa)實施后,作為企業管理者,最關心的無非是(shi)如何在(zai)合(he)法(fa)(fa)的前(qian)提(ti)下(xia),減輕企業納稅負擔。通過對經營活動的前(qian)瞻性、綜合(he)性安排(pai),新稅法(fa)(fa)之下(xia)依(yi)舊(jiu)有著較大的稅務籌劃空間(jian)。

    居民與非居民大不同

    新法(fa)(fa)采(cai)用了國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)上通用的(de)居民(min)和非居民(min)概念。居民(min)企業(ye)是(shi)指(zhi)依(yi)法(fa)(fa)在中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內成(cheng)(cheng)立(li),或者(zhe)(zhe)依(yi)照(zhao)外國(guo)(guo)(guo)(guo)(地區)法(fa)(fa)律(lv)成(cheng)(cheng)立(li)但實際(ji)管理機構(gou)在中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內的(de)企業(ye)。非居民(min)企業(ye)是(shi)指(zhi)依(yi)照(zhao)外國(guo)(guo)(guo)(guo)(地區)法(fa)(fa)律(lv)成(cheng)(cheng)立(li)且實際(ji)管理機構(gou)不在中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內,但在中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內設(she)立(li)機構(gou)、場(chang)所的(de),或者(zhe)(zhe)在中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內未設(she)立(li)機構(gou)、場(chang)所,但有來源于(yu)中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內所得(de)的(de)企業(ye)。

    非居民企業就其來源于中國境(jing)內的所(suo)得,只需(xu)交納20%的企業所(suo)得稅(shui)(預提所(suo)得稅(shui))。同時,現行(xing)規(gui)定,這部分所(suo)得減按10%的稅(shui)率征收。

    在國(guo)際(ji)商業(ye)交往中,企(qi)(qi)業(ye)可以利用(yong)(yong)居民企(qi)(qi)業(ye)和非居民企(qi)(qi)業(ye)身份(fen)中不同的適用(yong)(yong)情況來進行稅(shui)務(wu)籌(chou)劃。

    例如,日本A公司(si)(si)(si)(si)在北京(jing)設(she)立一辦事(shi)處,主(zhu)要(yao)用(yong)于接收、發送貨物(wu)及訂(ding)(ding)立合同(tong),提(ti)(ti)供(gong)售(shou)(shou)后(hou)服務。A公司(si)(si)(si)(si)董事(shi)長在美(mei)國(guo)參(can)加地(di)(di)區性經濟論(lun)壇會議(yi)期間,與中國(guo)的B公司(si)(si)(si)(si)簽訂(ding)(ding)了銷售(shou)(shou)A公司(si)(si)(si)(si)產品(pin)(pin)的合同(tong)。產品(pin)(pin)的運輸提(ti)(ti)供(gong)均由(you)B公司(si)(si)(si)(si)負責。由(you)于我國(guo)對非(fei)居(ju)民企業實行(xing)收入來源地(di)(di)稅收管轄權,也(ye)按照(zhao)國(guo)際上普(pu)遍(bian)的做(zuo)法實行(xing)常設(she)機構原則,因此A公司(si)(si)(si)(si)直(zhi)接交易所得應(ying)納稅款不(bu)應(ying)由(you)A公司(si)(si)(si)(si)辦事(shi)處交納,而應(ying)由(you)支付A公司(si)(si)(si)(si)所得的B公司(si)(si)(si)(si)代(dai)扣代(dai)繳,適(shi)用(yong)20%的預提(ti)(ti)所得稅率(lv)。

    同時,我(wo)國(guo)與世界(jie)上一(yi)些(xie)國(guo)家簽訂的(de)避免(mian)雙重征稅(shui)協定(ding)中,對股息、利(li)息、特許權使(shi)用費所(suo)得的(de)征稅(shui)稅(shui)率,一(yi)般規定(ding)在10%—15%;對租金(jin)所(suo)得的(de)征稅(shui)稅(shui)率,一(yi)般規定(ding)在6%—10%之(zhi)間(jian)。由于稅(shui)收協定(ding)優先國(guo)內法,我(wo)國(guo)對外(wai)簽訂的(de)稅(shui)收協定(ding)關于預提(ti)稅(shui)稅(shui)率的(de)規定(ding)優先適用。

    爭取“無息貸款”

    由于企業的(de)應納稅所得額由收入扣除(chu)費用而來,所以,與收入成(cheng)本有(you)關的(de)各(ge)項目都(dou)可以進(jin)入籌劃的(de)領(ling)域(yu)。

    企(qi)(qi)業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)籌(chou)(chou)劃主要包(bao)(bao)括基本(ben)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)籌(chou)(chou)劃和特(te)殊收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)籌(chou)(chou)劃。基本(ben)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)包(bao)(bao)括銷(xiao)售(shou)貨物收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),提供(gong)勞務收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),轉讓財產收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),股息(xi)(xi)、紅利等(deng)權(quan)益性投資收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益,利息(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),租金(jin)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),特(te)許(xu)權(quan)使用費收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),接受捐贈收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)及其(qi)它(ta)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。對于以(yi)上收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)應該盡可能推(tui)遲其(qi)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)實(shi)現的時(shi)間,尤其(qi)是在年終,推(tui)遲的收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)可以(yi)緩一年交納企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅,從而獲得(de)貨幣的時(shi)間價值。

    稅(shui)法中對特殊收(shou)入情況的規定多達近20處,其(qi)中一(yi)些具有很大(da)的籌劃空間。如對企業進行(xing)股(gu)份制改(gai)造發生的資產評估增值在(zai)計(ji)算申報年度應納稅(shui)所得額(e)時,可(ke)據實(shi)逐(zhu)年調(diao)(diao)整,也可(ke)綜合(he)調(diao)(diao)整,企業應結合(he)自(zi)(zi)己實(shi)際情況,選擇(ze)有利于(yu)自(zi)(zi)己的調(diao)(diao)整方法。調(diao)(diao)整方法一(yi)經確定,不得更改(gai)。

    企業(ye)的(de)成本(ben)費用(yong)中準予扣(kou)(kou)除的(de)項目可(ke)分為限額扣(kou)(kou)除、全額扣(kou)(kou)除和超(chao)額扣(kou)(kou)除,這應該是企業(ye)納稅籌劃關注的(de)重點。

    限額扣除的費用,企業有四種方法進行籌劃。一是年初進行預算,盡力節約開支,并根據生產經營需要和支出限額規定,對各項支出規定一個合理的支出規模,同時也可做到心中有數。二是預算執行中,各項費用支出會發生變動,有的費用會超出限額,有的則尚未達到限額,這便為不同費用之間進行“轉換”提供可能,用足抵扣限額。三是擴大銷售(營業)收入,以擴大扣除限額,此法如果與機構拆分等方法結合使用,效果會更加明顯。四是目前支付給總機構管理費用的扣除沒有一個清晰的規定,可以通過與稅務機關協商,即運用“政策尋租法”,使此項費用達到最大限度扣除。

    對于全額扣除項目,由(you)于其扣除不(bu)受限制,所以應做到充(chong)分扣除,并利用(yong)不(bu)同費用(yong)之間相互替代的可(ke)能(neng)性,盡可(ke)能(neng)節(jie)約其它費用(yong)支出。

    國家為了鼓勵企(qi)業(ye)科技創新和特殊人員(yuan)就業(ye),允(yun)許其(qi)按標(biao)準加計扣除一些費(fei)用。比如,對(dui)于(yu)開發(fa)(fa)新技術(shu)、新產品、新工藝發(fa)(fa)生(sheng)的(de)研究開發(fa)(fa)費(fei)用,以及(ji)安置殘疾人員(yuan)及(ji)國家鼓勵安置的(de)其(qi)他就業(ye)人員(yuan)所(suo)支付(fu)的(de)工資(zi),可以加計扣除。企(qi)業(ye)在費(fei)用支出的(de)分配(pei)上應考慮此因素。

    同(tong)(tong)時,在(zai)固(gu)定(ding)資產的費用(yong)(yong)扣(kou)(kou)除(chu)中,企業(ye)還可(ke)以(yi)利用(yong)(yong)折舊方(fang)式的不(bu)同(tong)(tong)(年(nian)限平(ping)均(jun)法、工作量法、年(nian)數總和法和雙倍余額(e)(e)遞(di)減法等方(fang)式的折舊總額(e)(e)雖然相(xiang)同(tong)(tong),但是(shi)每年(nian)扣(kou)(kou)除(chu)金(jin)額(e)(e)不(bu)同(tong)(tong)),盡量使用(yong)(yong)預提費用(yong)(yong)(費用(yong)(yong)先行扣(kou)(kou)除(chu),而(er)待攤費用(yong)(yong)是(shi)發(fa)生后(hou)予以(yi)攤銷(xiao)(xiao)),多(duo)次修(xiu)理(li)(修(xiu)理(li)費可(ke)全額(e)(e)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu),而(er)修(xiu)理(li)費用(yong)(yong)若達到(dao)固(gu)定(ding)資產原值20%而(er)作為改(gai)良支出要逐(zhu)年(nian)攤銷(xiao)(xiao))等方(fang)式提前(qian)獲得費用(yong)(yong)的稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu),相(xiang)當(dang)于為企業(ye)爭(zheng)取一筆無息貸(dai)款。

    “提前”虧損

    企(qi)業納(na)稅(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)發生的(de)(de)(de)虧損(sun)(sun),準(zhun)予(yu)向以(yi)后的(de)(de)(de)年(nian)(nian)度(du)(du)結轉(zhuan),用以(yi)后年(nian)(nian)度(du)(du)的(de)(de)(de)所(suo)得彌(mi)補,但結轉(zhuan)年(nian)(nian)限最長不超過(guo)五年(nian)(nian)。在(zai)這(zhe)里,企(qi)業可(ke)以(yi)對(dui)自(zi)己年(nian)(nian)度(du)(du)盈(ying)利(li)(li)或者虧損(sun)(sun)做出(chu)預(yu)測,合理安排當年(nian)(nian)度(du)(du)的(de)(de)(de)支出(chu)和收入,通過(guo)對(dui)本企(qi)業投資(zi)和收益(yi)的(de)(de)(de)控制來(lai)充分利(li)(li)用虧損(sun)(sun)結轉(zhuan)的(de)(de)(de)規定(ding),將能夠彌(mi)補的(de)(de)(de)虧損(sun)(sun)盡量(liang)彌(mi)補,從(cong)而(er)達到(dao)避稅(shui)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

    具(ju)體有兩種(zhong)方法(fa)可(ke)(ke)以采用,如果(guo)(guo)某年度發(fa)生了虧(kui)(kui)損(sun),企業(ye)(ye)應當盡(jin)(jin)量使得鄰近的(de)(de)(de)納稅年度獲得較多的(de)(de)(de)收(shou)益,也就是(shi)盡(jin)(jin)可(ke)(ke)能(neng)早地將虧(kui)(kui)損(sun)予以彌補。第二種(zhong)方法(fa)是(shi),如果(guo)(guo)企業(ye)(ye)已經沒有需(xu)要(yao)彌補的(de)(de)(de)虧(kui)(kui)損(sun)或者企業(ye)(ye)剛剛組(zu)建,而虧(kui)(kui)損(sun)在最近幾年又是(shi)不可(ke)(ke)避免的(de)(de)(de),那么,可(ke)(ke)從(cong)業(ye)(ye)務項目(mu)的(de)(de)(de)選擇(ze)上盡(jin)(jin)量先安排企業(ye)(ye)虧(kui)(kui)損(sun),再(zai)安排企業(ye)(ye)盈利(li)。

    企業清算多思量

    有些(xie)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)由于經(jing)營不善或(huo)其它原因,必須(xu)通過終結清算(suan)(suan)來實現資(zi)源的優化配置。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在辦理(li)注銷登(deng)記前,應當就其清算(suan)(suan)所(suo)得(de)(de)向稅務機關申報(bao)并依法繳納企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅。清算(suan)(suan)所(suo)得(de)(de)是指(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)清算(suan)(suan)的全部資(zi)產(chan)(chan)或(huo)者財產(chan)(chan)扣除清算(suan)(suan)費用、損失、負債(zhai)、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)未分配利潤、公(gong)益金和公(gong)積金后的余額,超(chao)過實繳資(zi)本(ben)的部分。

    資本(ben)公積金中,除企業法(fa)定(ding)財(cai)(cai)產重估增(zeng)(zeng)值(zhi)和接(jie)受捐贈的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產價值(zhi)外,其(qi)它(ta)項目可(ke)(ke)從(cong)清(qing)算所(suo)得(de)中扣除。對于重估增(zeng)(zeng)值(zhi)和接(jie)受捐贈,發生時計入資本(ben)公積,清(qing)算時并入清(qing)算所(suo)得(de)予以(yi)(yi)課稅(shui),這(zhe)相當于增(zeng)(zeng)值(zhi)部(bu)分可(ke)(ke)以(yi)(yi)延期納稅(shui)。在其(qi)它(ta)條件(jian)不(bu)變的(de)(de)(de)情況下,企業可(ke)(ke)以(yi)(yi)創(chuang)造條件(jian)進行資產評估,以(yi)(yi)評估增(zeng)(zeng)值(zhi)后的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產價值(zhi)作(zuo)為(wei)折(zhe)舊計提基礎(chu)。這(zhe)樣可(ke)(ke)以(yi)(yi)較原(yuan)來多提折(zhe)舊,抵(di)減更(geng)多的(de)(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui),從(cong)而減輕稅(shui)負(fu)。

    另外,企(qi)業可以(yi)通過改(gai)變企(qi)業解散(san)日期來影(ying)響企(qi)業清算(suan)期間其應稅所得的數額。

    例如(ru),某(mou)公司(si)董事會向股東會提交解(jie)(jie)散申(shen)請書,股東會批準并(bing)作出(chu)決議(yi),7月(yue)31日(ri)解(jie)(jie)散。于8月(yue)1日(ri)開始正常清算。清算后,年初1月(yue)—7月(yue)底止公司(si)預計可盈利6萬(wan)元。

    在尚未公告的前提下,股東會再次通過決議把解散日期改為8月15日,于8月16日開始清算。公司在8月1日—8月14日共發生費用14萬元。按照規定,清算期間應單獨作為一個納稅年度,清算日期變更后,該公司清算所得為9萬元。

    如果清算(suan)開始日(ri)為8月1日(ri),1月—8月應納所得稅(shui)額為:6×25%=1.5(萬(wan)(wan)元)。清算(suan)所得為虧損(sun)5萬(wan)(wan)元(9萬(wan)(wan)元—14萬(wan)(wan)元),不納稅(shui),那么,企業稅(shui)額合計為1.5萬(wan)(wan)元。

    如(ru)果(guo)清算(suan)(suan)開始日為(wei)8月16日,該(gai)公(gong)司1月—7月由原盈利(li)6萬(wan)(wan)元減除(chu)14萬(wan)(wan)元費(fei)用變為(wei)虧損8萬(wan)(wan)元。該(gai)年度不(bu)納稅,清算(suan)(suan)所(suo)得為(wei)9萬(wan)(wan)元,須抵減上期虧損后(hou),再(zai)納稅。清算(suan)(suan)所(suo)得稅額為(wei):(9-8)×25%=0.25(萬(wan)(wan)元)。

    通過稅務籌(chou)劃(hua),后者減輕稅負(fu)1.25萬(wan)元。

來源:萬事(shi)捷財務(wu)